НДС простыми словами

Максим Иванов Автор статьи Практикующий юрист с 1990 года

Налог на добавленную стоимость — самый распространенный вид налога, с которым сталкивался каждый потребитель, совершая покупки в магазине.

Его связь с приобретением товаров неслучайна. Уплата налога производится одновременно с оплатой покупки. Потребитель не задумывается о его размере, поскольку он уже рассчитан продавцом и включен в стоимость товара. Ценник не содержит информации о налоге и предоставляет сведения о конечной цене с учетом НДС.

Налог на добавленную стоимость — сложный для понимания вид обязательного платежа. От его уплаты практически невозможно уклониться, что делает его настолько привлекательным для системы налогообложения РФ. Рассмотрим на примерах, из чего складывается НДС, каких видов он бывает, кто производит его оплату и в какие сроки.

НДС простыми словами

Налог на добавленную стоимость — ключевой источник обогащения бюджета государства через систему налогообложения.

Под добавленной стоимостью следует понимать ту стоимость, в соответствии с которой текущий владелец реализуемой вещи (работ, услуг) оценивает свои трудозатраты. Именно на этот показатель ФНС РФ устанавливает ставку налогообложения.

Если мы говорим про НДС, то предполагаем, что он составляет 18% от добавленной к стоимости суммы. Именно такой показатель фигурирует в чеках и платежных квитанциях. Однако он предусматривает и иные ставки 10% и даже 0%. Тариф в 18% не всегда находился на таком уровне. Так, например, с момента введения этого вида налога в 1992 году ставка снижалась дважды с 28% до 20%, затем с 20% до привычных 18%.

Составляющие НДС

НДС может быть:

• внутренний — уплачиваемый при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг на территории нашей страны;

• ввозной — уплачиваемый при ввозе товаров из-за рубежа.

Ставка НДС — государственный инструмент привлечения денежных средств в бюджет как изнутри государства, так и в виде иностранных инвестиций.

Объекты налогообложения

Под объектом следует понимать то, за что передаются денежные средства, например:

• товары и услуги вне зависимости от наличия или отсутствия предпринимательской деятельности и ее правильного оформления, в том числе для удовлетворения собственных потребностей (на возмездной основе и нет);

• возведение объектов недвижимости для собственного пользования;

• импорт зарубежной продукции на территорию РФ.

Иными исключениями из перечня объектов налогообложения являются:

• валютная конвертация денег и инвестиции;

• объект приватизации;

• объекты безвозмездных сделок культурной и коммунальной направленности с участием органов власти;

• работы и услуги, реализованные в пределах предоставленных органам власти исключительных полномочий на временной или постоянной основе;

• проезд на платных дорогах;

• передача вещных прав на землю;

• объекты, переходящие в рамках правопреемства;

• денежные средства в поддержку некоммерческой организации;

• реализация муниципального имущества;

• спортивные объекты в рамках проведения международных соревнований и иных мероприятий;

• ресурсы по защите интересов Крымского полуострова;

• реализуемое имущество банкротов.

Плательщики НДС

Выделим круг налогоплательщиков:

• юридические лица всех типов (вне зависимости от страны, где они были образованы);

• физические лица индивидуальные предприниматели;

• все лица, практикующие перемещение товаров в пределах Таможенного союза.

Закон претерпевает постоянные изменения в связи с ограничением круга лиц, которые ни при каких условиях не являются плательщиками НДС. Такой приоритет носит временный характер и связан с организацией масштабных спортивных мероприятий на территории РФ.

Ранее такое исключение касалось организаторов Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи, сегодня в статье упоминаются организаторы и координаторы ФИФА-2018.

Уплата НДС физическими лицами

Однозначно установить порядок уплаты физлицами НДС невозможно. Физическими лицами являются все граждане, реализующие свои права и исполняющие обязанности от собственного лица.

Подразумевается, что гражданин не занимается предпринимательской деятельностью без статуса ИП. Однако существует исключение, в силу которого уплатить НДС необходимо тем гражданам, которые прибывают из Таможенного союза с целью реализации партии товара на территории РФ и не имеют статуса предпринимателя.

Особым статусом обладают физические лица, предоставляющие услуги в системе адвокатуры и нотариата, которые не предусматривают обязанности по функционированию в качестве юридического лица или ИП. В силу этого обстоятельства адвокаты не обязаны платить НДС в отличие от нотариусов — оплата налога предусмотрена только за услуги по удостоверению документов.

Уплата НДС юридическими лицами

Организации обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, если их деятельность основывается на коммерции и производстве товаров. Под это определение подпадают отечественные фирмы, иностранные объединения с регистрацией в РФ и даже международные организации. Уплата предусмотрена для общего налогового режима. Юридические лица, выбирающие общий режим, получают возможность совершить вычет НДС.

Виды НДС

Виды налога на добавленную стоимость основываются на размере его ставки. Как уже отмечалось, всего их 3: 0%, 10% и 18%.

Текущая ставка в 18% применяется в качестве основной и касается большинства видов товаров

Причинами снижения НДС с 18% до 10% является политика государства по контролю за реализацией продовольственной продукции первоочередного спроса. Она позволяет гражданам пополнить свою продовольственную корзину следующими видами товаров:

• молоко, мясо, рыба;

• крупы и хлебобулочные изделия;

• овощи;

• особое внимание уделяется детским товарам: одежда, питание, канцтовары и игрушки, подгузники;

• книги и журналы;

• лекарства.

Нулевая ставка свидетельствует о чрезвычайной важности объекта сделки, например, техническое оснащение для поставки на нефтяные скважины или оборудование для центра подготовки космонавтов. Сюда же включен экспорт с территории РФ и международная перевозка, а также товары в свободной таможенной зоне.

Уплата НДС при УСН

Если юридическое лицо действует в рамках упрощенной системы (УСН), вопрос об уплате НДС не актуален, кроме как в случаях ввоза товаров на территорию РФ по международным контрактам.

Чтобы не платить этот налог при УСН, компания должна соответствовать следующим критериям:

• количество работников не превышает 100 человек;

• нет филиалов;

• прибыль за 9 месяцев ниже 112,5 млн руб.

Но такая система подходит не всем. Причиной является нежелание контрагента работать с УСН. Налог на добавленную стоимость при УСН не определяется и не указывается в счетах-фактурах, поэтому на налоговые вычеты контрагенты по ОСНО не могут рассчитывать. Поэтому налогоплательщикам по упрощенке приходится себе в ущерб снижать стоимость товара.

Уплата НДС при экспорте

Экспорт товаров это «нулевая» категория в вопросе уплаты НДС. Ставка в 0% не только освобождает экспортера от необходимости уплаты налога, но и обязывает подтвердить предмет сделки и обосновать вывоз товаров. Подтвердить экспорт необходимо путем предоставления документов о прохождении таможенных процедур, контрактов на поставку, а также сопровождающих груз документов.

Срок, в течение которого налогоплательщик вправе предоставить бумаги, составляет 180 дней. Если представить данную отчетность невозможно, налоговый орган самостоятельно применит налоговую ставку НДС в размере 10% или 18% в зависимости от характеристик товара.

Точный перечень продукции, облагаемый нулевой ставкой НДС при экспорте, указан в ст. 164 НК РФ.

Уплата НДС при импорте

Налог на добавленную стоимость при импорте формируется и оплачивается непосредственно при пересечении границы с РФ таможенному органу. Это позволяет отнести этот платеж к разновидности таможенных. Исключение составляют страны-участницы Таможенного союза. В силу иной политики регулирования НДС при импорте из стран ТС уплачивается в налоговые органы. Стандартными ставками по-прежнему являются 10% и 18%.

НДС на прибыль

Соотношение НДС и прибыли возможно только при выборе основной системы налогообложения, если не считать исключения. Оно связано с налогом на прибыль, поскольку последний является прямым и влияет на иные косвенные налоги, включая НДС. Основное правило соотношения: если организация платит налог на добавленную стоимость, то она не включает его в доходную часть своего баланса.

НДС на расходы

Иным образом формируется взаимосвязь НДС и расходов, не являющихся расходной частью баланса организации. Но в некоторых случаях НК РФ позволяет не предъявлять его к вычету, а включить в расходы. Регулятором такого подхода выступает ст. 170 НК РФ и включает в себя следующие случаи:

• не облагаемые налогом операции;

• место реализации товаров не в РФ;

• товары приобретены неплательщиком НДС.

Пример расчета НДС

Формула расчета проста: налоговая база умножается на налоговую ставку. Но чтобы правильно рассчитать налог, следует определить налоговую базу для конкретного товара, работы или услуги.

Налоговая база (НБ) представляет собой первоначальную цену реализуемого товара стоимость, по которой ее планируют продать. Повлиять на размер налоговой базы может акциз, если продажа товара подразумевает его начисление. Если предмет сделки не входит в перечень объектов налогообложения с пониженным порогом ставки НДС, следует основывать расчет на 18%.

Рассчитать можно следующим способом:

НДС = НБ х 18%

В случае, если известна конечная стоимость товара и неизвестна налоговая база, формула меняется:

НДС = стоимость товара/118% х 18%, где 118% представляет собой сумму 100% «чистой» стоимости товара и 18% НДС.

Данные формулы аналогично применяются в случае расчета, исходя из пониженной ставки в 10%. Соответствующие формулы будут выглядеть так:

НДС = НБ х10% (10% = 0,1);

НДС = стоимость товара/110% х 10% (110% = 1,1).

Налоговые вычеты

При уплате НДС можно получить налоговый вычет, на сумму которого снижается размер обязательного к уплате налога.

Если он рассчитывается во время реализации товара, то вычет включает в себя НДС за все прежние затраты на получение товара в текущем виде:

• исполнителей работ или услуг по перевозке товара или подряду;

• в ряде таможенных процедур: выпуск, переработка, ввоз с территории Таможенного союза.

Приведем пример. НДС при реализации товара составил 360 руб. от его цены в 2360 руб. Для того чтобы продать товар по такой стоимости, продавец закупил сырье на 1180 руб. (уплатив НДС в размере 180 руб.) и заплатил за его доставку 354 руб. (НДС 54 руб.). Итоговый налоговый вычет составит: 180 руб. (за сырье) + 54 руб. (за доставку) = 234 руб. Соответственно НДС, подлежащий уплате, будет снижен на 234 руб. и составит: 360 руб.

Чтобы понять, как получить такой налоговый вычет, обратимся к закону. Требование сводится к представлению доказательств уплаты НДС с продажи и актов приема-передачи работ и услуг в рамках подготовки товара к реализации. После предоставления доказательств, налоговый орган проводит проверку поступивших документов. На нее отводится трехмесячный срок, а по окончании указанного срока можно рассчитывать на возврат налогового вычета.

Порядок и сроки уплаты НДС

Уплата налогов в государственный бюджет подчиняется действию ст. 174 НК РФ. Важно отслеживать текущие требования законодателя, многочисленные изменения касаются даже отчетных дат по внесению обязательных платежей.

Для определения сроков уплаты НДС налоговый год следует разделить на 4 отрезка отчетных квартала, каждый из которых соответствует трем календарным месяцам.

Таким образом, сумма уплаты за 1 квартал формируется по истечении 3 месяцев, затем делится на равные части и распределяется на 3 следующих месяца.

Отчетная дата для уплаты НДС в каждом месяце — 25 число

Рассмотрим пример оплаты НДС за 1 квартал:

• налог за 1 квартал составил 300 руб.;
• 300 руб./3 месяца = 100 руб. размер платы, подлежащей внесению ежемесячно в течение 3 месяцев;
• график внесения платежей 100 руб. до 25 числа каждого последующего месяца.

Кто может вести деятельность без НДС

Право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость предоставляется налогоплательщику, чей заработок от реализации товаров в трехмесячный срок не превысил 2 млн руб.

Это правило распространяется на юридических лиц и ИП. Исключения:

• ввоз налогооблагаемых товаров в РФ;

• в отношении продукции установлены акцизы;

• не распространяется на налоговых агентов.

Уведомить ИФНС о возникшем праве необходимо самостоятельно, путем подачи заявления. Отказ действует как минимум 1 год.

Также налогоплательщику предоставляются и иные преференции:

• не нужно подавать декларацию по нему;

• отсутствует необходимость ведения реестра счетов-фактур;

• в счете-фактуре не указывается налог, только отметка «Без НДС».

Воспользоваться правом на освобождение налогоплательщик может не ранее, чем через 3 месяца с момента регистрации в ИФНС РФ.

Льготы по уплате НДС

Льготы по уплате НДС свидетельствуют о наличии одного из 2 оснований для снижения налога:

• реализуемый товар не облагается налогом;

• форма реализации товара также не предусматривает его уплату.

Не уплачивать налог на добавленную стоимость можно при выделении необлагаемых НДС операций в отдельный учет или наличии лицензии.

Но такая ситуация не всегда выгодна налогоплательщику. Связано это с невозможностью получения налоговых вычетов. Чтобы не ущемлять их интересы, закон предоставляет возможность отказаться от таких льгот. Отказ также сопровождается рядом правил:

• предусматривает перечень льгот, отказаться от которых нельзя;

• затрагивает все операции налогоплательщика;

• действителен более 1 года;

• носит заявительный характер (заявление необходимо подать до начала нового отчетного квартала).

Резюме

Налог на добавленную стоимость — наиболее сложный для понимания и исчисления обязательный платеж, несмотря на его широкую распространенность. Представленная информация охватывает основные понятия и специфику его применения на физических и юридических лицах.

Система расчета предусматривает множество исключений из общих правил регулирования, поэтому рекомендуем обратиться за помощью к нашим квалифицированным специалистам.

Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года