Амортизация основных средств

Максим Иванов Автор статьи Практикующий юрист с 1990 года

С необходимостью учета амортизации неизбежно сталкивается любое предприятие, имеющее основные средства — недвижимость, оборудование, иные материальные и нематериальные активы.

Для начисления амортизации основных средств используются правила бухгалтерского учета, а также учетная политика, утвержденная на предприятии.

Амортизация основных средств предприятия

Бухучет трактует ее как процесс отражения стоимости основных средств и иных активов на себестоимости продукции или услуг/работ. Это связано с постепенной и естественной утратой первоначальных характеристик и параметров у любых видов основных средств, задействованных в производственном процессе. Учет позволяет перенести по частям их стоимость на стоимостные показатели выпускаемой продукции.

Вот по каким правилам проходит амортизация на предприятии:

• после приобретения или создания основных средств они подлежат постановке на учет с момента ввода в эксплуатацию или внедрения в производственную линию;
• бухгалтерская амортизация проводится только в отношении основных средств, непосредственно задействованных в производственном процессе (объекты, помещенные на хранение, или законсервированное оборудование не будут подвергаться этой процедуре);
• процедура не проводится в отношении объектов и предметов, чьи характеристики не изменяются на протяжении длительного времени.

Предприятие может применять срок полезного использования, рассчитанный самостоятельно с учетом условий производства, либо воспользоваться нормативными показателями.

Начислена амортизация основных средств может быть различными способами, однако главное правило остается неизменным при любых вариантах — амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 от общей годовой суммы.

Начисление проводится в отношении каждого объекта и начинается с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Приостановка амортизационных начислений допускается только в случае вывода объекта из производственного процесса на период более трех месяцев либо на срок восстановления ОС, превышающий 12 месяцев.

Цель амортизации основных средств

• поэтапное возвращение стоимости ОС за счет распределения их на произведенную и продаваемую продукцию;
• использование оборотных средств для собственных нужд предприятия, в том числе для ремонта и модернизации изношенных производственных ресурсов;
• погашение стоимости производственных мощностей, утративших функциональные характеристики, и приобретение новых основных средств;
• использование лимитов амортизационных отчислений, по которым будет уменьшаться налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль.

Сумма амортизации основных средств подлежит накоплению на спецсчетах предприятия и отражается в сведениях бухучета

Способы учета амортизации основных средств

Использование этой процедуры позволяет предприятию вернуть денежные средства, вложенные в приобретение производственного оборудования, сырья и иных активов. Для учета используются следующие виды и способы амортизации:

• линейная — равномерное распределение начислений на весь срок полезного использования;
• уменьшаемый остаток — остаточная стоимость ОС умножается на коэффициент (процент) в начале каждого календарного года;
• пропорциональное списание — используются утвержденные показатели, выраженные в натуральных единицах (типичный пример — определение машино-часа эксплуатации производственного оборудования);
• использование суммы чисел срока полезной эксплуатации.

Амортизация основных средств производства будет прекращена по истечении срока полезного использования. Это не означает, что оборудование обязательно будет выводиться из производственного процесса — при своевременном ремонте и модернизации объекты могут использоваться за пределами нормативных сроков эксплуатации. Однако использование стоимостных показателей ОС после их полной амортизации не допускается.

Начисление амортизации основных средств

В системе бухучета для начисления используются группы амортизации основных средств, каждая из которых имеет свой нормативный срок полезной эксплуатации:

• первая группа — срок составляет 1-2 года;
• вторая группа — срок в пределах 2-3 лет;
• третья группа — срок от 3 до 5 лет.

Всего используется 10 групп, последняя из которых включает объекты со сроком полезной эксплуатации свыше 30 лет.

Начисления не зависят от показателей финансовой и хозяйственной деятельности предприятия и подлежат отражению в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Проводки при амортизации основных средств

Для отражения амортизационных отчислений в проводках бухгалтерии используется счет 02. В состав операций, которые оформляются с использованием указанного счета, можно отнести следующие манипуляции с амортизацией:

• списание суммы, начисленной за весь срок эксплуатации;
• списание суммы по объектам, проданным третьим лицам;
• учет амортизации возвращенных объектов.

Также сюда относится списание суммы износа.

Амортизационный учет проводится не только по ОСН, но и при упрощенной системе налогообложения.

При начислении амортизации проводки выполняются согласно требованиям Приказа Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 г.

Резюме

Учет амортизационных начислений является одним из основных элементов бухучета предприятия. С помощью данной процедуры предприятие может постепенно возвращать стоимость ОС, уменьшать базу для расчета налога на прибыль, списывать объекты за пределами срока полезной эксплуатации. Нормативные показатели износа будут зависеть от группы амортизации, которые классифицируются по предельным срокам эксплуатации ОС.

Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года